推行审计作业标准化模板是实现审计能力现代化的有效途径


时间:2017-10-18   来源:福建省审计厅   字体显示:   默认   阅读:550 次

推行审计作业标准化模板是实现

审计能力现代化的有效途径

吴昌华

福建省龙岩市连城县审计局局长

联系电话:13605901063

邮箱:fjlcwch@163.com

邮编:366200

内容提要:为了适应国家治理能力现代化的要求,更好地完成审计机关的历史使命,审计机关要实现审计能力现代化。推行审计作业标准化模板是有机结合各种审计方式方法,大胆创新审计作业方法,综合提升审计能力,实现审计能力现代化的有效途径。

关键词:审计;审计作业;标准化;模板;审计模板。

党的十八届三中全会明确指出,全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度,推行国家治理体系和治理能力现代化。国务院《关于加强审计工作的意见》和中办、国办《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及配套文件对审计机关新形势下加强审计监督、完善审计制度、保障依法独立行使审计监督权提出了明确要求。作为党和国家监督体系重要组成部分的审计机关,在新时期的工作目标就是要围绕加强审计监督,完善审计制度,实现审计组织体系和审计能力现代化。一方面,目前由顶层设计主导开展的一系列审计制度和省以下地方审计机关人财物管理改革,其目标就是试图通过改革完善审计制度,实现审计机关组织体系现代化,从而适应完善国家管理制度,实现国家治理体系现代化的要求;另一方面,为使审计能力适应国家治理能力现代化的要求,我们审计机关还有一个很重要的任务就是要实现审计能力现代化。所以,审计机关必须不断创新审计方式方法,进一步提高审计效率,提升审计能力,从而达到实现审计能力现代化的要求。

在具体的审计工作实践中,对于如何创新审计的方式方法、如何提高审计效率、如何提升审计能力,更好的完成审计机关的历史使命,这个问题一直萦绕在我的脑中。通过一番探索,笔者认为,推行审计作业标准化模板是有机结合各种审计方式方法,大胆创新审计作业方法,综合提升审计能力,实现审计能力现代化的有效途径。

一、推行审计作业标准化模板(简称审计模板)的意义

1.推行审计模板是提高审计效率的有效途径。

正常的审计作业是审计人员在接受审计项目任务后,经过认真准备,对被审单位下达审计通知书,然后根据审计目的,花上一定的时间(有的要用去审计现场时间的三分之一)对被审单位开展审计调查,通过摸清了解情况后,制定审计实施方案,明确审计内容、审计重点,确定审计方式方法,设计一系列的表格进行原始数据的收集整理转换,获取审计数据或证据,然后再与有关的法律法规政策进行对比,从而作出审计评价,对审计发现的问题要逐一对照有关法律法规政策进行定性和处理处罚。而应用审计模板后,审计人员从进点调查到确定实施方案、审计内容和审计重点、审计发现问题的定性和处理处罚及具体的有关文书都有审计模板,只需对项目的实际情况进行核实了解,应用现成的审计模板,按照既定的方式方法,确定实施方案,选定审计内容、审计重点,按照收集数据、证据的路径收集审计资料,利用设计好的表格进行审计指标的收集整理转换,将审计发现的问题在审计模板中查对比照定性和处理处罚,因而大大减少了熟悉项目要求、确定审计内容、摸索审计方式方法、查找审计发现问题依据进行定性和处理处罚等的时间,大大的节省了审计时间,提高了审计效率。

2.推行审计模板是解决审计队伍素质参差不齐的有效途径。

审计工作有一个很大特点就是一线审计人员的素质和经验对审计工作的思路、方式方法等方面影响很大,从而影响审计的质量和结果。在现有的整个审计队伍中,审计人员的素质不可能个个都是高手,个个都是复合型人才,总是会出现综合素质、专业素质、审计经验等方面参差不齐的现象。所以,通过不同审计人员审计出来的成果有差别,其审计质量也会出现参差不齐的现象。而使用审计模板以后,由于审计模板是经过各类最优秀人才合作综合制定出来的成果,是将各类最优秀审计人才的能力最大限度融合到一起的审计方法。所以,审计模板某种程度上说代表的是较高的审计水平,使用审计模板可以拉升部分审计人员的审计水平,因而大大降低了因审计队伍素质参差不齐而影响审计质量和成果的风险。因此,新来的或经验不足的审计人员参照使用审计模板后也能比较轻松地开展审计。同时,审计人员通过使用审计模板还可开拓他们的思路和视野,使他们的审计水平在应用审计模板中得到不断提高,在今后其他的审计中也可举一反三借鉴审计模板的方法,起到师傅带徒弟的作用。

3. 推行审计模板是解决审计机关人力资源不足与审计任务繁重的矛盾实现审计全覆盖的有效途径。

按照审计全覆盖的要求,各级审计机关的工作量十分地繁重,审计力量不足的问题十分地突出,难以满足要求。通过推行审计模板可以大大提高审计效率,不仅可以适当减少单个项目审计组审计人员投入的数量,而且可以加快审计项目的进度,实现同样多的人力资源可以审计更多的项目。因此,推行审计模板一定程度上可以缓解审计任务繁重与审计人力资源不足的矛盾,为实现审计全覆盖提供了可能。

4. 推行审计模板是保障和提高审计质量的有效途径。

众所周知,审计的质量和结果受审计人员自身素质和经验影响很大,不同的审计人员发现和处理审计问题的能力有差别,对问题的判断能力会因审计人员的主观性以及不稳定性或经验不足而出现不同的结果,因而影响审计质量,增加审计风险。如果有了审计模板,整个项目审计程序、审计内容、审计评价、审计发现问题的定性和处理处罚等都有了标准化模板,大大降低了审计人员个体对审计质量和结果的影响,保障和提高了审计质量。

5. 推行审计模板是充分利用社会审计资源的有效途径。

可以预计,今后为了完成审计全覆盖的任务,在审计机关人力资源不足的情况下,除了尽一切可能提高审计效率、增加审计机关自身的审计任务外,肯定还会有一些审计任务依靠审计机关自身无法完成,需要通过政府购买服务,引入社会审计资源来完成审计任务,并且这种服务将变为常态。而要用好社会审计资源,其中一个很重要的条件就是需要有标准来规范社会审计资源的行为。因此,有了审计模板就可以充分利用社会审计资源。

6. 推行审计模板是实现审计工作规范化建设的有效途径。

审计工作自始至终必须按照相关的法律法规政策进行规范化的审查和评价,只有这样,得出的结论才具有公信力。所以,审计机关一直都在致力于审计规范化建设,以期达到客观公正的效果。然而在实际工作中,审计工作涉及到的法律法规政策面广量大,这些法律法规政策有审计工作本身要求的,也有被审项目所涉及的。在现实中由于审计人员个体素质的参差不齐,每个审计人员所掌握的法律法规政策知识量不同,按规范化开展审计的自觉性也不同,在审计中把握的尺度也有差别,所有这些因素直接影响规范化的建设,继而影响审计结果和公信力。而通过推行审计模板,可以在审计模板的制作中将法律法规政策等规范化具体要求融入到审计程序标准化、审计内容标准化、审计评价标准化、审计发现问题定性和处理处罚标准化之中,使用这种审计模板开展审计工作可以最大限度地使审计作业按照规范化运作。

7. 推行审计模板是提高审计信息化程度的有效途径。

随着信息化时代的到来,审计需要应用计算机来实现大数据的审计和管理。我们审计机关为了适应时代的要求开发了OA办公平台和AO现场审计方法的软件,但因审计人员的计算机应用水平和审计软件本身存在的一些问题,OA平台和AO方法在基层的实际应用中普及效果不是很理想。主要问题是需要每个审计人员在项目审计时要通过审计调查摸索计算机应用的审计方法,但在实际的审计工作中经常会出现有审计水平和经验的人未必有好的计算机应用水平,有较好的计算机应用水平的人又可能缺乏审计知识和审计经验,导致出现有审计思路的人不知如何应用计算机来实现,有计算机知识的人又没有审计思路。事实上当前审计系统中真正会应用计算机辅助审计的审计人员比例不高,特别是基层审计机关这方面的人才更是紧缺,一定程度上影响了审计信息化的提高和普及。而推行审计模板以后,在制定审计模板的时候就已经将优秀人才应用计算机审计的方法融入在标准化的审计模板中,在审计全过程都已经融入计算机的比对等手段,设计了OAAO交换的路径与方法,制定了相关应用的方法。因此,在具体审计实践中,审计人员基本上只要按照设计好审计路径获取原始数据资料输入到现成的审计模板就可以实现信息化审计。

8. 推行审计模板是扩大审计知识宣传的有效途径。

目前,社会各界人士对审计的职能等知识只是一知半解,普遍停留在知道审计机关是查账的、是监督财政资金使用的层面,至于还有政策跟踪审计、还要审计经济决策、经济管理等要求,还有不少社会人士不知道或一知半解。而通过使用审计模板,有了标准化的审计程序、审计内容、审计评价标准、审计发现问题的定性和处理处罚标准,让社会各界人士对审计工作怎么开展、要审计什么、有关指标要达到什么水平才符合要求、什么样的违规会产生什么问题、什么样的问题会受到怎样的定性和处理处罚等知识有个较为清晰的了解,可以达到促进社会各界人士自我学习、自我纠正、未审先改的效果。同时有了标准化的东西,也有利于开展宣传。

二、审计模板的概念

审计是一项具有独立性的经济监督活动,审计的基本方法是审查和评价。也就是搜集证据,查明事实,对照标准,做出好坏优劣的判断的活动。

笔者认为审计模板是对同一种审计项目可以参照使用的标准化的审计作业方法的样板。也就是说对同一种经常性或统一组织开展的审计项目,通过集中组织各类优秀人才,按照有关的法律法规政策,围绕审计目标,制定出标准化的审计程序、标准化的审计内容、标准化的审计评价体系,然后用审计评价体系做出好坏优劣的判断而发现问题,并对审计发现问题制定出标准化的的定性和处理处罚意见,从而形成标准化的审计作业方法。推行审计模板,就是将以上开发出来的审计模板在同一种项目审计时推广使用,审计人员只要参照这个模板的标准化指引来开展审计即可。实际上目前由审计署或审计厅统一组织的审计项目所采取的审计作业方法就是审计模板的雏形。

审计模板既包含审计准备、审计实施、审计报告、审计处理、审计归档等各审计环节的标准化审计程序,也包含标准化的审计内容和按照有关法律法规政策设定的标准化评价体系,以及包含审计发现问题的标准化定性和处理处罚意见。

简单地说,审计模板=标准化的审计程序+标准化的审计内容+标准化的审计评价体系+标准化的审计发现问题的定性和处理处罚意见。

三、审计模板的制作要求

1.审计模板的制作需要由上级审计机关统一牵头布局。

这项工作需要上级审计机关统一协调布局,各级审计机关通力协作配合,通过科学划分同一种模板的适用范围,然后将该项目安排给该范围内最有能力制作审计模板的审计机关去完成,由该审计机关安排组织各类最优秀的人才集中优势兵力开展技术攻关完成审计模板制作,最后在这一范围内推广。

2.审计模板的制作的对象是常用的或统一组织的审计项目。

如:法定的年年都要开展的财政预算执行和决算审计等等。经常性或统一组织开展的审计项目推广使用审计模板才有较好的总体效益。

3.审计模板的制作需要集中各类优秀人才共同完成。

如需要有丰富审计经验的一线审计人员、需要有善于应用计算机辅助审计的审计人员、需要有善于法律法规政策的审计人员,总之,要让出来的成果集大家的优势为一体,制作出来的审计模板有较高的审计水平。

4.审计模板的制作需要制定标准化的审计程序。

审计模板的制作要科学划分各审计环节,明确各环节的工作步骤和工作内容。在使用审计模板时只需参照应用就行。

5.审计模板的制作需要制定各种标准化的文书和表格格式。

审计模板制定中需要制定出各种审计文书和表格的样板格式,在审计模板推广使用时,各种审计文书和表格只需按照实际情况直接套用就行。

6. 审计模板的制作需要制定标准化的审计内容。

审计模板制作时要对审计内容进行科学分类归纳,围绕审计目标科学制定标准化的审计内容,特别是审计内容能够指标化的尽量将其化成标准化的审计指标。同时要指明审计内容和指标的采集路径,或设计出从原始数据转换成审计指标的一系列逻辑推理表格及转换公式。

7. 审计模板的制作需要制定标准化的审计评价体系。

需要对照有关的法律法规政策制定出对应的审计评价标准,只有这样才能进行好坏优劣的判断,并且有的可能还要进行关联的综合判断。

8.审计模板的制作需要制定出审计发现问题定性和处理处罚的依据和意见。

对审计发现问题如何定性和处理处罚要从法律法规政策中找到依据,并根据依据作出定性和处理处罚的意见。要尽可能通过假定罗列出这个项目实际运行中各种可能发生的问题,同时对这些问题制定出标准化的定性和处理处罚意见。

9. 审计模板的制作需要找到审计质量和效率的最佳结合点。

要十分注意不能因为过于追求审计质量设置繁琐的审计内容而影响审计效率,也不能因为过于追求审计效率放弃关键的审计内容的审计而影响审计质量。

10.审计模板的制作需要强化沟通协调。

制作审计模板要十分注意了解被审单位的信息化和标准化建设情况,主动加强沟通协调,以便我们制定的审计模板在信息化和标准化方面和有关单位对接时口径是匹配的;否则,我们如果闭门造车,就有可能造成和有关单位无法对接,审计模板难以有效应用,达到预期效果。

四、审计模板实际应用的注意事项

1.要灵活运用审计模板。

任何已经制定的审计模板与审计实际情况或多或少可能有些不同,应用时要依照原理进行补充完善或简化,不要生搬硬套,要适当地作出微调,只有这样才能做到既能有效应用开发成果,又符合审计工作实际。

2.要与时俱进及时更新调整审计模板。

审计环境、审计政策、审计要求会随时间的变化而变化,会因地点的变化而变化,审计思维也会不断进步。所以,审计模板也要及时调整。

本文仅是笔者在工作实践中的一点感悟,介于本人知识有限,还有许多不完善、不系统甚至不一定正确的地方,希望能得到广大审计战线的领导和同志们的批评指正。